稅務達人

審計報告為財務報表提供者與使用者之信賴橋樑

(一)會計師簽證業務有助於會計資訊品質提升及資訊透明

政府透過相關法令規範是企業會計資訊透明及公開揭露之推手。

會計師查核簽證報告昭示企業財務報表是否足以允當表達企業經營成果及財務狀況，有助於提昇資訊品質及資訊透明。

會計師簽證業務之內容：

1. 公司法第20條第2項之財務簽證

2. 銀行融資規定之融資簽證

3. 證交法第36條之公開發行公司之財務簽證

4. 證交法第63條證券商之財務簽證

5. 所得稅法之稅務簽證

6. 工商登記之資本額查核簽證

7. 其他專案委託之簽證

(二)公司治理機制失衡及內部控制稽核失效易造成舞弊違法與報表失真

公司治理機制、內部控制與內部稽核失效，缺乏制衡監督機制，易引發董事會及經理人濫權、舞弊與違法，常見舞弊動機、報表失真如下：

1. 中小企業兩套帳形成原因及財務報表徵象~小企業稅務掛帥(窗飾報表，壓低收益，少納稅)，中大型企業財務掛帥(窗飾報表，虛增收益，影響股價，方便籌資)，為規避稅負或方便籌資，蓄意窗飾報表形成兩套帳。

2. 企業舞弊、報表失真（假帳），使報表使用者產生錯誤判斷權益受損。

• 假帳情況：

  • 行為目的：公司設立或增資時虛列資本額，即資本不實。誘使報表使用者誤信公司之資本實力。或虛設行號賣發票。

  • 行為方式：公司設立或增資時，調借資金或取得虛偽之存款證明文件，向公司主管機關辦理設立或增資手續。

  • 財務報表徵象：資產負債表資本額及資產額同時虛增或股東往來產生借方餘額。
    　

• 假帳情況：

  • 行為目的：操縱股票價格以賺取證券交易所得或廉價取得控制權。

  • 行為方式：公司或管理者為使公司或個人所擁有之股票能按預期較高價格出售，將財務報表竄改，以達行為目的，或蓄意地使股價作暫時性下跌，以便操縱者廉價購進以取得控制權或待高價售出，賺取交易所得。

  • 財務報表徵象：依行為目的，故意引用不合理之會計原則或處理方法，甚或竄改報表，作影響股價因素之安排，窗飾財務報表達預計目標，誤導其他股票投資者墜入陷阱。
    　

• 假帳情況：

  • 行為目的：隱匿不法交易行為。

  • 行為方式：
    (a)漏進、漏銷，不開立發票不登帳或虛列成本與費用。
    (b)以非正常銷售產生之客票或關係企業對開票據，以客票型態向銀行貼現或作為副擔保融資貸款等。

  • 財務報表徵象：
    (a)企業營業減少、淨利降低、費用、成本提高、逃漏營業稅及所得稅。
    (b)虛列應收票據及銷貨收入(取得貸款後常持統一發票向稽徵機關辦理銷貨退回)。
    　

• 假帳情況：

  • 行為目的：跨國企業利用移轉計價達到規避稅負，逃避外匯管制、資金外移的目的。

  • 行為方式：
    (a)運作方式(一)跨國企業利用非常規交易將商品以高價或低價買賣，安排損益，規避稅負：利用在租稅天堂國家免稅或低稅優惠，設立國際採購公司，透過移轉定價，非常規安排提高採購成本，降低淨利，規避或逃漏稅負，並將資金外移，達逃避外匯管制目的。

說明：
國際採購公司以低價向供應商買入貨物，再以高價轉賣國內製造商或銷售公司，以提高進貨成本，降低淨利，規避稅負。

(b)運作方式(二)利用在租稅天堂國家設立國際銷售公司透過移轉定價，非常規安排降低售價，減少利潤。

說明：

(1)製造商低價賣出，降低所得稅
(2)國際銷售公司以低價買入，高價賣出，因設於租稅天堂國度，

可享免稅或低稅，只要利潤不分配，又可以享受租稅緩繳。

大股東為控制權利用集團企業交叉持股、虛增資本，控制股東會，影響股東會正常運作，壟斷董事選舉與扭曲董事會重要決策釐訂，影響小股權權益。

集團企業為財務及稅務或私利，非常規交易，利潤輸送，規避稅負，甚或掏空公司資金。

(三)我國審計查核常見財務報表資訊隱含(透露)企業風險警訊

1. 現金(含資金貸與)

   1. 銀行存款受有限制，未於財務報告做適當揭露與表達

   2. 不當資金貸與他人，嗣後造成呆帳

   3. 定存單等不當挪用供他人質借
      　

2. 預付款或暫付款
   以預付款或暫付款之名，行挪用之實
   　

3. 股東往來
   公司資金海外投資登記個人名下及股東挪借公司資金，股東往來借方餘額，違反公司法，隱匿於其他應收款或應收帳款帳戶
   　

4. 資金貸與及背書保證
   不當或隱匿為他人背書保證或未依規定資金貸與他人，嗣後造成公司損失
   　

5. 應收款項

   1. 業績衰退，製造假銷貨，產生虛偽應收帳款，長期懸掛帳上

   2. 未訂有授信政策或未依授信政策處理，帳款長期未收回，嗣後轉為呆帳

   3. 虛偽銷貨，虛增應收帳款(避免應收帳款收回情形異常，引起會會計師提列呆帳之疑慮，應收帳款對象常與實際付款人不同)

   4. 虛偽出售應收帳款(通常在資產負債表日前出售，於資產負債表日後又買回)，美化帳面

   5. 海外應收帳款，轉作資本(未先確實評估應帳款之備低呆帳全額，致虛增長期投資金額)

   6. 未有證據顯示其債權有收回之可能性，而認列備抵呆帳回升利益

   7. 應收帳款擔保品是否足夠(是否設質，設質股票之公司繼續經營有重大疑慮，擔保品是否重新鑑價)
      　

6. 存貨

   1. 調整損益窗飾財務報表，例如虛增耗料量，提高成本，降低純益，少繳稅，或降低耗料量降低成本，提升純益與EPS，影響股價，使存貨失真

   2. 存貨成長率遠大於銷貨收入、成本及應付帳款成長率

   3. 應收帳款及存貨占資產總比率甚高
      　

7. 海外轉投資事業

   1. 利用境外公司，非常規交易，利益輸送，規避稅負與外匯管制，窗飾財務報表

   2. 利用境外公司，製造假銷貨，虛增應收帳款及銷貨收入，虛增淨利及EPS，影響股價

   3. 利用背書保證方式替轉投資事業取得資金，達成掏空母公司之目的

   4. 未適當評估取得長期投資之公平價值，且期末亦未適當評估跌價損失(如被投資公司有永久性跌價損失之虞，而未承認跌價損失反以備低跌價損失入帳)

   5. 層層轉投資，以利規避查核或監理

   6. 未能提供客觀證據證明長期投資之存在
      　

8. 未上市上櫃之有價證券

   1. 透過購買海外基金掩飾真正投資目的

   2. 不當預付長期投資款

   3. 不當挪用供他人質借

   4. 假藉購買未上市櫃股票（垃圾股票），行挪用掏空公司資金之實
      　

9. 不動產

   1. 藉不動產交易，抬高價格，資產灌水，掏空公司資金

   2. 提前過戶，延遲收款(或為作帳目的)

   3. 提前付款，延遲過戶

   4. 不當承接交易對象之銀行質借擔保

   5. 售後買回，虛飾報表
      　

10. 其他

    1. 分割獲利部門

    2. 接近財務報告申報期限更換會計師，財務及會計主管更換頻繁

    3. 董事長、總經理或會計主管等重要經營階層相繼離職

1. 會計師審計查核程序包括：(1)查核前規劃(2)內部控制評估(3)證實測試(4)產生查核報告。

2. 會計師最大審計風險，在企業刻意舞弊，故查核前規劃甚為重要，包括對受查企業瞭解，行業特性，負責人及重要經理人品德、正直、守法性之瞭解，公司治理機制運作是否順暢，另透過遵循測試瞭解內部控制及內部稽核是否有效執行，集團企業間運作制度是否符合常規，再透過證實測試瞭解財務報表數據是否允當。

（五）會計師是財務報表是否允當表達守護神

公司治理機制影響會計資訊品質與資訊透明，會計師審計工作應重視公司治理機制與企業內部控制及內部稽核功能，企業舞弊會計資訊失真其重要根源在於公司治理機制及企業內部控制功能未能有效發揮及負責人、經理人是否忠誠，會計師是財務報表是否允當表達之守謢神，必須遵守職業道德規範與相關法規，善盡職責，審計失敗，影響大眾權益，將遭致訴訟賠償與停止執業之處分，甚或遭致刑責，執業風險之大，不可不戒慎。

結論

良好的會計資訊會產生於良好的公司治理；反之，不良失真的會計資訊，意味著公司治理存在問題(可能原因之一) 。

公司治理失敗原因，會計資訊失真係一主因。公司治理的完善程度影響著會計資訊質量。

完善公司治理是提高公司會計資訊質量的一個必要途徑。

公司會計資訊是否正確透明與公司治理成敗息息相關。

會計人在公司治理扮演重要角色，如何讓會計資訊正確透明是我會計人職責。

會計師審計報告為財務報表提供者與使用者之信賴橋樑，會計師必須遵守會計師法及職業道德規範，秉持超然獨立立場，產生正確審計報告，以為利害關係人之守護神。

會計師審計風險，與日俱增，必須注意風險管控，愛惜羽毛，履行法律賦予社會責任。

政府在公司治理中，扮演總管理者角色，透過相關法令規範，為會計資訊透明及公開揭露之推手。

公司治理及公司經營績效，投資者將「用手」投票選任及撤換董、監事及解雇經理人，「用腳」投票，透過資本市場購買及拋售股票進出公司，直接、間接對公司經營起了監督作用。